В вашем браузере отключен JavaScript, поэтому некоторое содержимое портала может отображаться некорректно. Для правильной работы всех функций портала включите, пожалуйста, JavaScript в настройках вашего браузера.
Close

Вход на сайт

Для входа можно использовать учётную запись, созданную на любом из сайтов Нормативка.by, Бухгалтер.by, Экономист.by, Юрисконсульт.by.


 

Налогообложение ИП: проценты за пользование кредитными средствами, полученными и использованными на строительство здания (сооружения).

12 марта 2019, 12:45

Основной вид деятельности ИП – сдача в аренду имущества и розничная торговля на рынке. ИП оформил кредит в банке на 5 лет и использует его для строительство здания с целью дальнейшей сдачи в аренду.

1. Включаются ли начисленные проценты за пользование кредитными средствами,полученными и использованными ИП на строительство здания (сооружения), в доход ИП в целях исчисления подоходного налога?

2. Относятся ли оплаченные проценты к расходам, которые не учитываются при налогообложении подоходным налогом?

Отвечает О.Н. Бекметьева, эксперт в области налогообложения

1. Нет, не включаются.

В соответствии со ст. 22 Банковского кодекса (далее – БК) взаимоотношения банков с клиентами строятся на основе банковского законодательства и заключенных договоров. Согласно ст. 137 БК по кредитному договору банк или небанковская кредитно-финансовая организация (кредитодатель) обязуются предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, определенных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить (погасить) кредит и уплатить проценты за пользование им.

В целях исчисления подоходного налога с физлиц ИП налоговая база подоходного налога с физлиц определяется как денежное выражение доходов, получаемых ИП от осуществления предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму расходов, предусмотренных ст. 205 Налогового кодекса (далее – НК) (далее – расходы, учитываемые при налогообложении), и на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209211 НК (п. 4 ст. 199НК).

В соответствии с п. 2 ст. 205 НК доходами ИП от осуществления предпринимательской деятельности являются:

● выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – доходы от реализации), уменьшенная на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки;

● внереализационные доходы, уменьшенные на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки.

Пунктом 4 ст. 205 НК определено, какие доходы относятся к доходам от реализации, п. 9 ст. 205 НК – какие доходы относятся к внереализационным доходам.

Так, в частности, к внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов по банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете в банках, которые используются для осуществления предпринимательской деятельности (подп. 9.2 п. 9 ст. 205 НК).

Поскольку начисленные банком ИП-кредитополучателю в соответствии с условиями заключенных кредитных договоров проценты за пользование кредитными средствами подлежат уплате ИП-кредитополучателем банку, то данные проценты не являются доходами ИП, а по своей экономической сути являются расходами ИП-кредитополучателя (платой за пользование кредитными средствами).

Таким образом, на основании вышеизложенного начисленные банком ИП-кредитополучателю в соответствии с условиями заключенных кредитных договоров проценты за пользование кредитными средствами в целях исчисления подоходного налога с физлиц не включаются в доход ИП от осуществления предпринимательской деятельности.

2. Да, относятся.

В соответствии с п. 14 ст. 205 НК расходами ИП признаются документально подтвержденные расходы, произведенные ИП и связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Расходы определяются ИП самостоятельно в порядке, предусмотренном ст. 205 НК.

К расходам, учитываемым при налогообложении доходов от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности, адвокатской деятельности индивидуально, относятся:

● расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – расходы по производству и реализации);

● внереализационные расходы.

Расходы по производству и реализации группируются по следующим элементам:

● материальные расходы;

● расходы на оплату труда;

● амортизационные отчисления от стоимости амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), используемого в предпринимательской деятельности;

● расходы на социальные нужды;

● прочие расходы (п. 18 ст. 205 НК).

Расходы, относящиеся к внереализационным расходам, определены в п. 28 ст. 205 НК. В частности, в подп. 28.8 п. 28 ст. 205 НК оговорено, что проценты по просроченным платежам по займам и кредитам относятся к внереализационным расходам с учетом положений, предусмотренных п. 29 ст. 205 НК.

Пунктом 31 ст. 205 НК определены расходы, которые не учитываются при налогообложении.

Так, в частности, к таким расходам относятся расходы:

● в погашение (возврат) кредитов, займов, полученных плательщиком (подп. 31.3 п. 31 ст. 205 НК);

● на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, а также на проведение модернизации, реконструкции основных средств (подп. 31.9 п. 31 ст. 205 НК).

ПРИМЕЧАНИЕ

Понесенные ИП расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, а также на проведение модернизации, реконструкции основных средств, в дальнейшем при использовании амортизируемого имущества (в т.ч. основных средств) в предпринимательской деятельности подлежат включению в состав расходов по производству и реализации посредством начисления амортизационных отчислений, произведенных в порядке, установленном законодательством.

В соответствии с п. 11 Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально), утв. постановлением МНС от 24.12.2014 № 42 (далее – Постановление № 42; Инструкция № 42), действующей до 16.02.2019, проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам) подлежали включению в первоначальной стоимостью основных средств. При этом было определено, что проценты по кредитам и займам (за исключением просроченных процентов и займов), полученным на приобретение (создание) основных средств, уплаченные ИП после принятия к учету основных средств, ИП вправе в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств.

В соответствии с постановлением МНС от 03.01.2019 № 2 Постановление № 42 с 16.02.2019 признано утратившим силу.

В настоящее время новая Инструкция, регламентирующая порядок ведения учета ИП при применении общего порядка налогообложения, отсутствует (не зарегистрирована в НРПА).

Однако согласно Проекту Инструкции о порядке ведения учета индивидуальными предпринимателями, нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально, размещенному на официальном сайте МНС (далее – Проект Инструкции), перечисленные выше нормативные правовые предписания п. 11 Инструкции № 42 отражены в п. 21 Проекта Инструкции без изменений.

Таким образом, на основании вышеизложенного проценты за пользование кредитом (в т.ч. и проценты по просроченным платежам), полученным и использованным ИП на строительство здания (сооружения), относятся к расходам, которые не учитываются при налогообложении, т.к. являются расходами на создание амортизируемого имущества.

Проценты за пользование кредитом (за исключением процентов по просроченным кредитам), полученным и использованным ИП на строительство здания (сооружения), подлежат включению в первоначальную стоимость указанного здания (сооружения). В последующем при условии использования здания (сооружения) в предпринимательской деятельности данные расходы в составе первоначальной стоимости подлежат включению в состав расходов по производству и реализации посредством начисления амортизационных отчислений, произведенных в порядке, установленном законодательством.

Новости по теме:

Порталы для специалистов

Курсы валют

Банки 16.07.2019
1 USD 2,0260 2,0310
1 EUR 2,2830 2,2890
100 RUB 3,2250 3,2340
Нацбанк 16.07.2019
1 USD 2,0310
1 EUR 2,2910
100 RUB 3,2340
Голосование
Вы гордитесь компанией, в которой работаете?




Вы порекомендуете свою компанию знакомому?




Ваша компания работает над продвижением бренда работодателя?



Погода

Вы можете выбрать другой город для информера
Ближайшие праздники